Công văn hướng dẫn chi phí trích trước

Bạn hỏi:

Theo điểm 2.20, điều 4, TT96/2015/TT-BTC có quy định về chi phí trích trước như sau:“Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi hoặc chi không hết

Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh đã ghi nhận doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng chưa phát sinh đầy đủ chi phí thì được trích trước các khoản chi phí theo quy định vào chi phí được trừ tương ứng với doanh thu đã ghi nhận khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Khi kết thúc hợp đồng, doanh nghiệp phải tính toán xác định chính xác số chi phí thực tế căn cứ các hoá đơn, chứng từ hợp pháp thực tế đã phát sinh để điều chỉnh tăng chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh lớn hơn số đã trích trước) hoặc giảm chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh nhỏ hơn số đã trích trước) vào kỳ tính thuế kết thúc hợp đồng”

Thông thường, em thấy cuối năm DN thường có những chi phí trích trước đến kỳ hạn chưa chi hoặc chi chưa hết như chi phí kiểm toán, chi phí lãi vay trích trước. Kỳ hạn ở đây em đang hiểu là kỳ hạn quyết toán của năm đấy. Vậy như theo quy định tại Thông tư thì chi phí trích trước này sẽ là chi phí không được trừ ( hay là trong năm đấy tạm loại). Chi phí kiểm toán thì có thể thấy rõ ràng hơn, nhưng chi phí lãi vay giả sử trường hợp DN vay trong nhiều năm và cuối thời hạn vay mới trả lãi, thì chi phí lãi vay hàng năm trích trước như vậy vẫn phải tạm loại và điều chỉnh khi quyết toán hàng năm hay không phải tạm loại?

Gonna Pass trả lời:

Căn cứ theo các quy đinh hiện hành:

– Các chi phí dịch vụ đã phát sinh, chưa có chứng từ đầy đủ nhưng trước quyết toán thực chi thì được tính vào chi phí được trừ

– Các chi phí dịch vụ chưa phát sinh, chỉ trích trước thì không được tính vào chi phí được trừ, năm sau phát sinh mới được trừ

– Riêng chi phí lãi vay trả sau thì nếu chi phí trích trước đúng theo kỳ hạn thì cũng xem như dịch vụ đã phát sinh, chưa có chứng từ đầy đủ nhưng trước quyết toán chưa thực chi thì vẫn được tạm tính vào chi phí được trừ. Nếu hết hạn không chi thì mới loại khỏi chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế

Chi phí lãi vay giao dịch liên kết

Lãi vay khi ứng trước tiền cho người bán

Cụ thể, theo điều 4 thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của BTC hướng dẫn về thuế TNDN sửa đổi, bổ sung điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:

““Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

…

2.20. Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi hoặc chi không hết.

…

Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh đã ghi nhận doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng chưa phát sinh đầy đủ chi phí thì được trích trước các khoản chi phí theo quy định vào chi phí được trừ tương ứng với doanh thu đã ghi nhận khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Khi kết thúc hợp đồng, doanh nghiệp phải tính toán xác định chính xác số chi phí thực tế căn cứ các hoá đơn, chứng từ hợp pháp thực tế đã phát sinh để điều chỉnh tăng chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh lớn hơn số đã trích trước) hoặc giảm chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh nhỏ hơn số đã trích trước) vào kỳ tính thuế kết thúc hợp đồng.”

Công văn tham khảo:

CV 79335/CT-TTHT ngày 8/12/2017 – Cục thuế TP. Hà Nội

 CV 3204/CT-TTHT ngày 13/04/2017 – Cục thuế TP. Hồ Chí Minh

Biên soạn: Nguyễn Văn Tĩnh – Tư vấn viên – Manabox Việt Nam

Bản tin này chỉ mang tính chất tham khảo, không phải ý kiến tư vấn cụ thể cho bất kì trường hợp nào.

Để biết thêm thông tin cụ thể, xin vui lòng liên hệ với các chuyên viên tư vấn.

Công ty TNHH Manabox Việt Nam

Phòng 701, tầng 7, toà nhà 3D, số 03 Duy Tân, Phường Dịch Vọng Hậu, Quận Cầu Giấy, Hà Nội

Hotline liên hệ: 02432 123 450 / 0888 942 040

Email: