Căn cứ tại Khoản 5, Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT): “5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho”. Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT quy định: Tại Điểm a, Khoản 7, Điều 3 sửa đổi, bổ sung Điểm b, Khoản 1, Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau: “b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất)…”. Tại Khoản 9, Điều 3 Sửa đổi, bổ sung Điểm 2.4 Phụ lục 4 như sau: “2.4. Sử dụng hoá đơn, chứng từ đối với hàng hoá, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động thì phải lập hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng), trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn xuất bán hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng.”. Trường hợp theo bà Thủy trình bày, Công ty cổ phần có tài trợ các sản phẩm hỗ trợ sức khỏe, mỹ phẩm, thực phẩm chức năng cho bệnh viện để làm nghiên cứu lâm sàng thì khi tài trợ các sản phẩm thử nghiệm Công ty phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng. Trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn xuất bán hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng đối với mặt hàng cùng loại hoặc mặt hàng tương tự trên thị trường được tính tại thời điểm phát sinh hoạt động cho biếu tặng Về hồ sơ, chứng từ cần có: Theo quy định tại khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC, chi phí tài trợ cho y tế để được khấu trừ thuế GTGT và tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN, doanh nghiệp cần chuẩn bị bộ hồ sơ sau: Biên bản xác nhận khoản tài trợ theo mẫu số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư 78/2014/TT-BTC (có chữ ký của người đại diện tài trợ và đơn vị nhận tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) Theo quy định tại khoản 3 Điều 7 TT số 219/2013/TT-BTC về giá tính thuế GTGT: “Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. ”Như vậy, Công ty phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT đối với các thiết bị y tế mua ngoài để tài trợ cho bệnh viện. Tuy nhiên, theo quy định tại Điều 14 của Thông tư 219/2013/TT- BTC về Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào: + Khoản 1: Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ + Khoản 5: Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (kể cả hàng hoá mua ngoài hoặc hàng hoá do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ. Căn cứ các quy định trên, chi từ thiện không thuộc các trường hợp được khấu trừ thuế GTGT đầu vào (vì không phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT). Về việc lập hóa đơn, theo quy định tại điểm a khoản 7 Điều 3 Thông tư 26/2015/TT-BTC thì: 1. Nguyên tắc lập hóa đơn “b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất). Nội dung trên hóa đơn phải đúng nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh; không được tẩy xóa, sửa chữa; phải dùng cùng màu mực, loại mực không phai, không sử dụng mực đỏ; chữ số và chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, không viết hoặc in đè lên chữ in sẵn và gạch chéo phần còn trống (nếu có). Trường hợp hoá đơn tự in hoặc hoá đơn đặt in được lập bằng máy tính nếu có phần còn trống trên hoá đơn thì không phải gạch chéo.” Theo đó, đối với các hàng hóa được dùng để tài trợ thì công ty phải lập hóa đơn theo quy định. Việc không lập đầy đủ hoá đơn theo quy định đối với các trường hợp phải lập hoá đơn là vi phạm và sẽ bị xử phạt vi phạm về hoá đơn chứng từ. |
